對于在第二點所述的第1、2種情況下,注銷稅務登記是否要進行企業(yè)所得稅的清算,財稅〔2009〕60號文件第二條進行了明確:
(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。
(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的主要包括以下幾種類型:
1.企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后,不再繼續(xù)經(jīng)營而解散;合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關系解散的。
2.企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)資不抵債,按《破產(chǎn)法》進行清算的。
3.其他原因清算。企業(yè)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失,無法經(jīng)營下去,應進行清算;企業(yè)因違法經(jīng)營,造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益,被停業(yè)、撤銷,應當進行清算的。
企業(yè)重組中需要進行企業(yè)所得稅清算的,依照財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定,主要包括以下4種類型:
1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織的。
2.企業(yè)將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))的。
3.不適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并中,被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。
4.不適用特殊性稅務處理的企業(yè)分立中,被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。