公司注銷時固定資產(chǎn)該如何處理

一、 固定資產(chǎn)概念及固定資產(chǎn)的處置：

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性產(chǎn)。

企業(yè)處理固定資產(chǎn)，其處置價值不是固定資產(chǎn)凈值，而是實際交易價值。企業(yè)處置固定資產(chǎn)，可以自行在稅控系統(tǒng)里開具發(fā)票，與經(jīng)營范圍無關。

對于仍有使用價值的，可以參照賬面凈值結(jié)合市場價進行評估，作轉(zhuǎn)讓出售處理；

對于已無使用價值的，可以作報廢處理。在稅務清算時，必須提供資產(chǎn)損失相關證明資料，按照財稅規(guī)定進行申請備案，以作企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)。

二、對于公司處置使用過的固定資產(chǎn)，應稅項目及適用稅率總結(jié)如下：

1. 出售固定資產(chǎn)，屬于企業(yè)的營業(yè)外收入，該收入需要計入應納稅所得額。繳納企業(yè)所得稅，一般稅率為25%，享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)除外。

2. 出售固定資產(chǎn)屬于增值稅的應納稅項目，需要繳納增值稅。

相關稅收政策依據(jù)：

財稅〔2008〕170號財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財稅〔2009〕9號 財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知

國家稅務總局公告〔2012〕1號 國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告。

歸納起來如下：

第一， 銷售2009年1月1日之前購進的固定資產(chǎn)

小規(guī)模和一般納稅人銷售2009年1月1日之前購入、使用后又銷售的固定資產(chǎn)均按照簡易辦法3%減按2%征收增值稅。

第二，銷售2009年1月1日之后購進的固定資產(chǎn)

小規(guī)模：銷售2009年1月1日之前購入、使用后又銷售的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅。[財稅(2009)9號,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。一般納稅人：購入不得抵扣的（增值稅條例第十條規(guī)定的不得抵扣進項稅額）進項稅額，使用后又銷售的固定資產(chǎn)按照3%減按2%征收增值稅；購入且已抵扣進項稅或應抵扣而未抵扣進項稅額的，使用后又銷售的固定資產(chǎn)按照適用稅率17%征收增值稅]。

上述關于不得抵扣的依據(jù)：“增值稅條例”第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

另外，納稅人購進固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的，可按簡易辦法3%減按2%征收增值稅(根據(jù)國家稅務總局公告〔2012〕1號 文規(guī)定）。

三、銷售使用過的固定資產(chǎn)如何開票

一般納稅人按照簡易征收率3%減按2%的只能開普票；放棄減稅的可開具普票或者專票；按照銷售貨物適用稅率17%的可開具普票或者專票。

小規(guī)模 減按2%征收增值稅的可自開普票；放棄減稅的可代開專票。