什么是國家審計？

　　一、國家審計的定義

　　審計是獨立檢查會計帳目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。按審計的主體分類，可分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。國家審計，也稱政府審計，是指由國家審計機關(guān)代表國家所實施的審計。內(nèi)部審計是指由部門和單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)和專職審計人員對本部門、本單位及下屬單位進(jìn)行的審計。它包括部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計。社會審計，即國外統(tǒng)稱的獨立會計師審計或民間審計。在我國，社會審計是指依據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，由有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所的注冊會計師所執(zhí)行的獨立審計。

　　按審計的內(nèi)容分類，可分為財政收支審計、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計三類。財政收支審計是指國家審計機關(guān)對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況和下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況的真實性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。財務(wù)收支審計是對金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進(jìn)行的審計監(jiān)督。以企業(yè)財務(wù)收支審計為例，審計內(nèi)容主要有：企業(yè)制定的財務(wù)會計核算辦法是否符合《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及國家財務(wù)會計法規(guī)、制度的規(guī)定；對企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行綜合性的審查并做出客觀評價。經(jīng)濟效益審計，是對財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。審計機關(guān)對列入審計監(jiān)督范圍的所有單位和項目，都可以進(jìn)行經(jīng)濟效益審計，其中以審計公共財政資金使用效益最為典型。目前，我國審計機關(guān)主要開展財政收支審計和財務(wù)收支審計。隨著我國經(jīng)濟增長方式由粗放型逐步向集約型轉(zhuǎn)變和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，人們越來越關(guān)注經(jīng)濟效益問題。審計機關(guān)在對財政收支和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督的同時，將根據(jù)客觀需要逐步開展經(jīng)濟效益審計。

　　按實施審計的時間分類，可分為事后審計、事中審計和事前審計。事后審計是指被審計單位的財政財務(wù)收支或經(jīng)濟活動完結(jié)之后所進(jìn)行的審計。事中審計是指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行中所實施的審計。如固定資產(chǎn)投資項目在施工中，對施工進(jìn)度、投資完成情況的審計以及財政預(yù)算執(zhí)行情況審計等都是事中審計。事前審計是指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的審計。這種審計主要是對單位的計劃、方案、預(yù)算制定的審查。目前，我國的財政收支審計和財務(wù)收支審計較多地采用事后審計方式，而在經(jīng)濟效益審計方面對事中審計和事前審計作了有益的探索。

　　按執(zhí)行審計的地點分類，又可分為就地審計和報送審計。就地審計是指審計機關(guān)派出審計小組或?qū)徲嬋藛T到被審計單位所在地進(jìn)行的審計。目前，我國審計機關(guān)主要采用這種方式。報送審計，也稱送達(dá)審計，是指被審計單位按照審計機關(guān)的要求，將需要審查的全部資料按時送到審計單位所進(jìn)行的審計。無論是就地審計，還是報送審計，都可以進(jìn)行經(jīng)常性的審計監(jiān)督，提高審計機關(guān)的權(quán)威性，有助于嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)國有資產(chǎn)，加強財務(wù)管理，提高財政資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益。今后，我國審計機關(guān)將逐步擴大報送審計的范圍。

　　二、國家審計的基本職能

　　國家審計的基本職能是監(jiān)督。審計是獨立于管理者之外，不參與具體的管理活動，不履行決策、計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)職能，對財政、財務(wù)收支專司監(jiān)督的例行行為。不論被審計單位有無問題，審計機關(guān)均應(yīng)當(dāng)履行其監(jiān)督職能，進(jìn)行例行審計。因此，監(jiān)督是國家審計的基本職能。具體來講，審計監(jiān)督就是檢查被審計單位在經(jīng)濟活動中是否按授權(quán)或既定目標(biāo)履行經(jīng)濟責(zé)任，有無弄虛作假、違法違規(guī)、損失浪費行為，并督促其采取措施加以改進(jìn)，促使其依法行政、依法管理、依法經(jīng)營。在履行監(jiān)督職能的同時，審計機關(guān)還可以對某些管理職能履行情況作出評價，如被審計單位經(jīng)濟效益的優(yōu)劣、內(nèi)部管理制度是否健全、有效等，并提出改進(jìn)經(jīng)營管理的建議。

　　三、國家審計的主體

　　國家審計的主體，即由誰來審計，按照《憲法》和《審計法》規(guī)定，各級審計機關(guān)和審計人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，其他行政機關(guān)、社會團體、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織都無權(quán)行使國家審計監(jiān)督權(quán)。審計主體具體包括：國家審計機關(guān)，即審計署和縣級以上人民政府設(shè)立的審計機關(guān)；審計人員，即各級審計機關(guān)具體從事審計業(yè)務(wù)的人員；授權(quán)性主體，包括審計機關(guān)〖JP3〗授權(quán)實施審計的審計特派員等。審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其審計管轄范圍內(nèi)派出審計特派員，審計特派員根據(jù)審計機關(guān)的授權(quán)，依法進(jìn)行審計工作，也可以向一些管理、使用預(yù)算資金比較多的部門派出審計機構(gòu)，負(fù)責(zé)審計所在部門及其下屬單位的財政財務(wù)收支情況，審計機關(guān)還可以聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計工作。

　　四、國家審計的對象

　　審計的對象或客體，即哪些部門和單位必須接受審計。依據(jù)《憲法》和《審計法》規(guī)定，必須接受審計的部門和單位包括：國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機構(gòu)；國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計的部門和單位，以及上述部門和單位的有關(guān)人員。審計的內(nèi)容是這些部門和單位的財政收支和財務(wù)收支。接受審計監(jiān)督的財政收支，是指依照《中華人民共和國預(yù)算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及預(yù)算外資金的收入和支出。接受審計監(jiān)督的財務(wù)收支，是指國有的金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計監(jiān)督的其他各種資金的收入和支出。財政、財務(wù)收支的劃分不是截然對立的，在某些方面它們是重合或交叉的。

　　五、國家審計的目的

　　國家審計的目的是通過審計財政、財務(wù)收支真實、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國家財政經(jīng)濟秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展的目的。財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益，是國家對地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產(chǎn)的基本要求。真實是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動是否發(fā)生，有關(guān)資料是否如實反映。合法是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動是否遵循國家有關(guān)規(guī)定。效益是指財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效率和效果。真實、合法和效益三者之間是相輔相成的統(tǒng)一整體，真實、合法是效益的前提和基礎(chǔ)，效益是真實、合法的最終表現(xiàn)。在各項審計業(yè)務(wù)中，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將這三者有機統(tǒng)一起來。審計機關(guān)根據(jù)特定時期經(jīng)濟工作形勢和要求可以突出其中一個方面。

　　六、國家審計的基本工作方式

　　國家審計的基本工作方式是獨立檢查會計帳目。被審計單位的財政、財務(wù)收支要以貨幣形式通過會計帳目連續(xù)、系統(tǒng)地反映出來，會計帳目是反映財政、財務(wù)收支活動的載體。因此，檢查會計帳目也就成了審計最基本的工作方式。會計負(fù)責(zé)編報帳目，以貨幣形式對財政、財務(wù)收支及具體經(jīng)濟活動進(jìn)行計量和反映，審計則是對這些會計帳目進(jìn)而對其經(jīng)濟活動所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。廣義的會計帳目，既包括會計帳簿，也包括據(jù)以形成帳簿記錄的原始憑證、記帳憑證，還包括對帳簿所記錄信息分門別類進(jìn)行整理而形成的會計報表，以及國家機關(guān)、團體、企事業(yè)單位在有關(guān)銀行和非銀行金融機構(gòu)開立的各種存款帳戶和其他有關(guān)的資料。不管會計帳目以何種物質(zhì)為載體，都不會改變會計帳目的性質(zhì)，也不會對審計的基本工作方式產(chǎn)生本質(zhì)的影響。

　　七、國家審計的基本原則

　　國家審計的基本原則是《憲法》和《審計法》確定的，貫穿于審計工作的始終，對全部審計活動都具有指導(dǎo)意義。國家審計機關(guān)在執(zhí)行審計公務(wù)活動中必須遵循以下五項基本原則：

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　　依法審計是審計監(jiān)督的一項基本原則，要求審計機關(guān)和審計人員應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定行使審計監(jiān)督權(quán)，開展各項審計活動。審計機關(guān)開展審計活動所依據(jù)的法律主要有三類：一是《審計法》及其實施條例和其他有關(guān)審計監(jiān)督的法律、法規(guī)、規(guī)章，主要規(guī)定審計機關(guān)職責(zé)、權(quán)限和審計程序等；二是有關(guān)財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟管理方面的法律、法規(guī)、規(guī)章，主要規(guī)定審計評價財政、財務(wù)收支的依據(jù)，對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為處理、處罰適用的條件，以及處理、處罰種類和幅度等；三是解決審計爭議，確定審計機關(guān)違法行使職權(quán)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的法律、法規(guī)，如行政訴訟法、國家賠償法、行政復(fù)議條例等。依法審計原則要求審計機關(guān)必須依照這些法律的規(guī)定實施審計監(jiān)督。依法審計原則的內(nèi)容主要有以下幾個方面：

　　1.審計機關(guān)的職權(quán)只能由法定的審計機關(guān)行使?！稇椃ā泛汀秾徲嫹ā范家?guī)定，國務(wù)院和縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)，審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。因此，審計監(jiān)督只能由上述法定的審計機關(guān)行使。任何其他國家機關(guān)、社會團體、組織和個人都無權(quán)行使這項權(quán)力。否則就不符合法定的主體資格要求，就是越權(quán)，就是違法，并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　2.審計機關(guān)必須依照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序開展審計監(jiān)督活動。

　?。?）審計機關(guān)必須要在法定職責(zé)范圍內(nèi)開展審計活動。審計監(jiān)督的職責(zé)是由法律明確加以規(guī)定的，審計機關(guān)必須嚴(yán)格履行職責(zé)要求，在法定職責(zé)范圍內(nèi)行使權(quán)力。同時，法律對各級審計機關(guān)之間的審計管轄范圍做了明確劃分，審計機關(guān)只能在自身的管轄范圍內(nèi)開展審計活動。除審計機關(guān)應(yīng)在法定職責(zé)范圍內(nèi)行使權(quán)力外，審計機關(guān)還不得違反法律規(guī)定，隨意將職責(zé)委托他人代為履行。

　　（2）審計機關(guān)必須依照法定權(quán)限實施具體的審計行為。我國《審計法》對審計機關(guān)的權(quán)限作出了明確規(guī)定，具體有要求被審計單位提供資料權(quán)、檢查權(quán)、處理處罰權(quán)等。審計機關(guān)在實施審計過程中，其各項具體行為也必須有明確的法律依據(jù)，符合法定的權(quán)限要求。

　?。?）審計機關(guān)的審計活動必須遵守法定審計程序。審計機關(guān)必須按照法律確定的步驟、時間和形式要求，開展審計活動。如實施審計前3日應(yīng)向被審計單位送達(dá)審計通知書；審計組按照法定方式調(diào)查取證；審計組實施審計后寫出審計報告，并征求被審計單位意見；審計機關(guān)審定審計報告，作出審計意見書和審計決定，反映審計結(jié)果，并送達(dá)被審計單位等。

　?。?）審計機關(guān)和審計人員對違反法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序的行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計機關(guān)和審計人員違法開展審計活動，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　3.審計機關(guān)必須依法作出審計結(jié)果。審計結(jié)果必須有事實依據(jù)和法律依據(jù)。在事實清楚的基礎(chǔ)上，審計機關(guān)作出審計評價，應(yīng)當(dāng)以相應(yīng)法律規(guī)定或標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)；審計機關(guān)對違法行為進(jìn)行處理、處罰，必須有明確的法律依據(jù)，并且要定性準(zhǔn)確，處理、處罰正確、適當(dāng)。

　　4.對審計爭議事項必須通過法定的方式和途徑解決。對審計爭議事項，法律規(guī)定了三種解決途徑和方式：一是向上一級審計機關(guān)或本級人民政府申請復(fù)議，通過行政復(fù)議解決審計爭議；二是向人民法院起訴，通過行政訴訟解決爭議；三是向有關(guān)機關(guān)提出申訴，通過辦理申訴事項解決審計爭議。在解決審計爭議過程中，審計機關(guān)必須維護(hù)被審計單位和有關(guān)人員的申請復(fù)議、起訴和申訴權(quán)利以及其他合法權(quán)益。

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　　審計機關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，主要指審計機關(guān)在組織、人員、經(jīng)費和工作上的獨立性，以保證審計監(jiān)督的客觀性、公正性、權(quán)威性和有效性。獨立審計原則主要包括：

　　1.組織上的獨立性，指審計機構(gòu)單獨設(shè)置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。

　　2.人員上的獨立性，指審計人員與被審計單位應(yīng)當(dāng)不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動。

　　3.工作上的獨立性，指審計機關(guān)及其審計人員依法獨立開展審計工作，作出審計判斷、提出審計報告、出具審計意見書和作出審計決定，其他行政機關(guān)、社會團體和個人不得干涉。

　　4.經(jīng)費上的獨立性，指審計機關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費，按照審計法的規(guī)定單獨列入財政預(yù)算，以保證有足夠的經(jīng)費獨立開展工作。

　　5.對審計人員的保護(hù)。審計人員作為國家公務(wù)員，除享受國家公務(wù)員條例規(guī)定的權(quán)利，受到對公務(wù)員執(zhí)行職〖KG*4〗務(wù)的應(yīng)有保障外，《審計法》對審計人員執(zhí)行職務(wù)的保護(hù)作出了專門規(guī)定，即審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)，不得打擊報復(fù)審計人員，并對拒絕、阻礙依法執(zhí)行職務(wù)和報復(fù)陷害審計人員的違法行為，規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任。此外，審計人員對待被審計單位及被審計事項，應(yīng)不為自己的好惡所左右，做到客觀公正，以保證審計工作的獨立性。

　　（三）客觀公正原則

　　客觀公正，就是審計機關(guān)在行使審計監(jiān)督權(quán)時必須公平、正當(dāng)、實事求是，它是審計人員職業(yè)道德的重要內(nèi)容?？陀^公正原則主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是審計機關(guān)和審計人員在執(zhí)行審計公務(wù)時，應(yīng)對被審計單位保持客觀的地位，特別是審計人員收集證明材料，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，防止主觀臆斷，保證證明材料的客觀性。審計報告和審計決定以及審計意見書都應(yīng)堅持公正和客觀的態(tài)度。二是審計人員對其在執(zhí)行公務(wù)中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)。三是審計人員在辦理審計事項時，與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)主動回避。實行審計回避制度，目的是為了防止審計人員利用職權(quán)徇私舞弊，也可避免嫌疑，確保審計執(zhí)法的公正性。

　?。ㄋ模┞殬I(yè)謹(jǐn)慎原則

　　職業(yè)謹(jǐn)慎是防范審計風(fēng)險應(yīng)持有的工作態(tài)度。審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎。要對審計事項重要性和審計風(fēng)險水平進(jìn)行合理的判斷，選派合格的審計人員，制定合理的審計方案，并在工作過程中遵守審計規(guī)范，以提高審計意見的可靠性，避免因工作疏忽而遺漏重要審計事項或造成審計結(jié)論錯誤。

　?。ㄎ澹┝疂嵎罟瓌t

　　廉潔奉公原則是指審計人員正確行使審計監(jiān)督職權(quán)，不徇私情，廉潔公正地執(zhí)行公務(wù)，克己奉公，艱苦奮斗，努力為人民服務(wù)等方面的要求和行為準(zhǔn)則。廉潔公正原則是審計人員職業(yè)道德的核心內(nèi)容。它主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是在行為方面，必須嚴(yán)格遵守審計工作紀(jì)律，不得利用審計權(quán)力為自己或者他人謀取私利；二是必須嚴(yán)格遵守審計工作程序，審計人員不得參加可能影響公正執(zhí)法的活動。