什么是國家審計？

　　一、國家審計的定義

　　審計是獨立檢查會計帳目，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。按審計的主體分類，可分為國家審計、內部審計和社會審計。國家審計，也稱政府審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。內部審計是指由部門和單位內部設置的審計機構和專職審計人員對本部門、本單位及下屬單位進行的審計。它包括部門內部審計和單位內部審計。社會審計，即國外統(tǒng)稱的獨立會計師審計或民間審計。在我國，社會審計是指依據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，由有關主管部門審核批準成立的會計師事務所和審計事務所的注冊會計師所執(zhí)行的獨立審計。

　　按審計的內容分類，可分為財政收支審計、財務收支審計和經(jīng)濟效益審計三類。財政收支審計是指國家審計機關對本級財政預算執(zhí)行情況和下級政府財政預算的執(zhí)行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用情況的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務收支審計是對金融機構、企事業(yè)單位的財務收支及有關的經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。以企業(yè)財務收支審計為例，審計內容主要有：企業(yè)制定的財務會計核算辦法是否符合《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》以及國家財務會計法規(guī)、制度的規(guī)定；對企業(yè)一定時期內的財務狀況和經(jīng)營成果進行綜合性的審查并做出客觀評價。經(jīng)濟效益審計，是對財政、財務收支及其有關經(jīng)濟活動的效益進行監(jiān)督的行為。審計機關對列入審計監(jiān)督范圍的所有單位和項目，都可以進行經(jīng)濟效益審計，其中以審計公共財政資金使用效益最為典型。目前，我國審計機關主要開展財政收支審計和財務收支審計。隨著我國經(jīng)濟增長方式由粗放型逐步向集約型轉變和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，人們越來越關注經(jīng)濟效益問題。審計機關在對財政收支和財務收支進行監(jiān)督的同時，將根據(jù)客觀需要逐步開展經(jīng)濟效益審計。

　　按實施審計的時間分類，可分為事后審計、事中審計和事前審計。事后審計是指被審計單位的財政財務收支或經(jīng)濟活動完結之后所進行的審計。事中審計是指審計人員在被審計單位的財政財務收支和經(jīng)濟業(yè)務進行中所實施的審計。如固定資產(chǎn)投資項目在施工中，對施工進度、投資完成情況的審計以及財政預算執(zhí)行情況審計等都是事中審計。事前審計是指審計人員在被審計單位的財政財務收支和經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前進行的審計。這種審計主要是對單位的計劃、方案、預算制定的審查。目前，我國的財政收支審計和財務收支審計較多地采用事后審計方式，而在經(jīng)濟效益審計方面對事中審計和事前審計作了有益的探索。

　　按執(zhí)行審計的地點分類，又可分為就地審計和報送審計。就地審計是指審計機關派出審計小組或審計人員到被審計單位所在地進行的審計。目前，我國審計機關主要采用這種方式。報送審計，也稱送達審計，是指被審計單位按照審計機關的要求，將需要審查的全部資料按時送到審計單位所進行的審計。無論是就地審計，還是報送審計，都可以進行經(jīng)常性的審計監(jiān)督，提高審計機關的權威性，有助于嚴肅財經(jīng)法紀，保護國有資產(chǎn)，加強財務管理，提高財政資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益。今后，我國審計機關將逐步擴大報送審計的范圍。

　　二、國家審計的基本職能

　　國家審計的基本職能是監(jiān)督。審計是獨立于管理者之外，不參與具體的管理活動，不履行決策、計劃、組織、指揮、協(xié)調職能，對財政、財務收支專司監(jiān)督的例行行為。不論被審計單位有無問題，審計機關均應當履行其監(jiān)督職能，進行例行審計。因此，監(jiān)督是國家審計的基本職能。具體來講，審計監(jiān)督就是檢查被審計單位在經(jīng)濟活動中是否按授權或既定目標履行經(jīng)濟責任，有無弄虛作假、違法違規(guī)、損失浪費行為，并督促其采取措施加以改進，促使其依法行政、依法管理、依法經(jīng)營。在履行監(jiān)督職能的同時，審計機關還可以對某些管理職能履行情況作出評價，如被審計單位經(jīng)濟效益的優(yōu)劣、內部管理制度是否健全、有效等，并提出改進經(jīng)營管理的建議。

　　三、國家審計的主體

　　國家審計的主體，即由誰來審計，按照《憲法》和《審計法》規(guī)定，各級審計機關和審計人員依法獨立行使審計監(jiān)督權，其他行政機關、社會團體、內部審計機構和社會審計組織都無權行使國家審計監(jiān)督權。審計主體具體包括：國家審計機關，即審計署和縣級以上人民政府設立的審計機關；審計人員，即各級審計機關具體從事審計業(yè)務的人員；授權性主體，包括審計機關〖JP3〗授權實施審計的審計特派員等。審計機關根據(jù)工作需要，可以在其審計管轄范圍內派出審計特派員，審計特派員根據(jù)審計機關的授權，依法進行審計工作，也可以向一些管理、使用預算資金比較多的部門派出審計機構，負責審計所在部門及其下屬單位的財政財務收支情況，審計機關還可以聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計工作。

　　四、國家審計的對象

　　審計的對象或客體，即哪些部門和單位必須接受審計。依據(jù)《憲法》和《審計法》規(guī)定，必須接受審計的部門和單位包括：國務院各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機構；國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)；國家事業(yè)組織；其他應當接受審計的部門和單位，以及上述部門和單位的有關人員。審計的內容是這些部門和單位的財政收支和財務收支。接受審計監(jiān)督的財政收支，是指依照《中華人民共和國預算法》和國家其他有關規(guī)定，納入預算管理的收入和支出，以及預算外資金的收入和支出。接受審計監(jiān)督的財務收支，是指國有的金融機構、企業(yè)事業(yè)單位以及國家規(guī)定應當接受審計監(jiān)督的其他各種資金的收入和支出。財政、財務收支的劃分不是截然對立的，在某些方面它們是重合或交叉的。

　　五、國家審計的目的

　　國家審計的目的是通過審計財政、財務收支真實、合法和效益，最終達到維護國家財政經(jīng)濟秩序、促進廉政建設、保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展的目的。財政收支、財務收支真實、合法和效益，是國家對地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產(chǎn)的基本要求。真實是指財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動是否發(fā)生，有關資料是否如實反映。合法是指財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動是否遵循國家有關規(guī)定。效益是指財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效率和效果。真實、合法和效益三者之間是相輔相成的統(tǒng)一整體，真實、合法是效益的前提和基礎，效益是真實、合法的最終表現(xiàn)。在各項審計業(yè)務中，審計機關應當將這三者有機統(tǒng)一起來。審計機關根據(jù)特定時期經(jīng)濟工作形勢和要求可以突出其中一個方面。

　　六、國家審計的基本工作方式

　　國家審計的基本工作方式是獨立檢查會計帳目。被審計單位的財政、財務收支要以貨幣形式通過會計帳目連續(xù)、系統(tǒng)地反映出來，會計帳目是反映財政、財務收支活動的載體。因此，檢查會計帳目也就成了審計最基本的工作方式。會計負責編報帳目，以貨幣形式對財政、財務收支及具體經(jīng)濟活動進行計量和反映，審計則是對這些會計帳目進而對其經(jīng)濟活動所進行的監(jiān)督檢查。廣義的會計帳目，既包括會計帳簿，也包括據(jù)以形成帳簿記錄的原始憑證、記帳憑證，還包括對帳簿所記錄信息分門別類進行整理而形成的會計報表，以及國家機關、團體、企事業(yè)單位在有關銀行和非銀行金融機構開立的各種存款帳戶和其他有關的資料。不管會計帳目以何種物質為載體，都不會改變會計帳目的性質，也不會對審計的基本工作方式產(chǎn)生本質的影響。

　　七、國家審計的基本原則

　　國家審計的基本原則是《憲法》和《審計法》確定的，貫穿于審計工作的始終，對全部審計活動都具有指導意義。國家審計機關在執(zhí)行審計公務活動中必須遵循以下五項基本原則：

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　　依法審計是審計監(jiān)督的一項基本原則，要求審計機關和審計人員應當依照法律規(guī)定行使審計監(jiān)督權，開展各項審計活動。審計機關開展審計活動所依據(jù)的法律主要有三類：一是《審計法》及其實施條例和其他有關審計監(jiān)督的法律、法規(guī)、規(guī)章，主要規(guī)定審計機關職責、權限和審計程序等；二是有關財政、財務收支和經(jīng)濟管理方面的法律、法規(guī)、規(guī)章，主要規(guī)定審計評價財政、財務收支的依據(jù)，對違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為處理、處罰適用的條件，以及處理、處罰種類和幅度等；三是解決審計爭議，確定審計機關違法行使職權應承擔相應責任的法律、法規(guī)，如行政訴訟法、國家賠償法、行政復議條例等。依法審計原則要求審計機關必須依照這些法律的規(guī)定實施審計監(jiān)督。依法審計原則的內容主要有以下幾個方面：

　　1.審計機關的職權只能由法定的審計機關行使?！稇椃ā泛汀秾徲嫹ā范家?guī)定，國務院和縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關，審計機關依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權。因此，審計監(jiān)督只能由上述法定的審計機關行使。任何其他國家機關、社會團體、組織和個人都無權行使這項權力。否則就不符合法定的主體資格要求，就是越權，就是違法，并應承擔相應的法律責任。

　　2.審計機關必須依照法律規(guī)定的職責、權限和程序開展審計監(jiān)督活動。

　?。?）審計機關必須要在法定職責范圍內開展審計活動。審計監(jiān)督的職責是由法律明確加以規(guī)定的，審計機關必須嚴格履行職責要求，在法定職責范圍內行使權力。同時，法律對各級審計機關之間的審計管轄范圍做了明確劃分，審計機關只能在自身的管轄范圍內開展審計活動。除審計機關應在法定職責范圍內行使權力外，審計機關還不得違反法律規(guī)定，隨意將職責委托他人代為履行。

　　（2）審計機關必須依照法定權限實施具體的審計行為。我國《審計法》對審計機關的權限作出了明確規(guī)定，具體有要求被審計單位提供資料權、檢查權、處理處罰權等。審計機關在實施審計過程中，其各項具體行為也必須有明確的法律依據(jù)，符合法定的權限要求。

　　（3）審計機關的審計活動必須遵守法定審計程序。審計機關必須按照法律確定的步驟、時間和形式要求，開展審計活動。如實施審計前3日應向被審計單位送達審計通知書；審計組按照法定方式調查取證；審計組實施審計后寫出審計報告，并征求被審計單位意見；審計機關審定審計報告，作出審計意見書和審計決定，反映審計結果，并送達被審計單位等。

　?。?）審計機關和審計人員對違反法律規(guī)定的職責、權限和程序的行為，應當承擔相應的法律責任。審計機關和審計人員違法開展審計活動，應當承擔相應的法律責任。

　　3.審計機關必須依法作出審計結果。審計結果必須有事實依據(jù)和法律依據(jù)。在事實清楚的基礎上，審計機關作出審計評價，應當以相應法律規(guī)定或標準作為依據(jù)；審計機關對違法行為進行處理、處罰，必須有明確的法律依據(jù)，并且要定性準確，處理、處罰正確、適當。

　　4.對審計爭議事項必須通過法定的方式和途徑解決。對審計爭議事項，法律規(guī)定了三種解決途徑和方式：一是向上一級審計機關或本級人民政府申請復議，通過行政復議解決審計爭議；二是向人民法院起訴，通過行政訴訟解決爭議；三是向有關機關提出申訴，通過辦理申訴事項解決審計爭議。在解決審計爭議過程中，審計機關必須維護被審計單位和有關人員的申請復議、起訴和申訴權利以及其他合法權益。

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　　審計機關獨立行使審計監(jiān)督權，主要指審計機關在組織、人員、經(jīng)費和工作上的獨立性，以保證審計監(jiān)督的客觀性、公正性、權威性和有效性。獨立審計原則主要包括：

　　1.組織上的獨立性，指審計機構單獨設置，與被審計單位沒有組織上的隸屬關系。

　　2.人員上的獨立性，指審計人員與被審計單位應當不存在經(jīng)濟利害關系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動。

　　3.工作上的獨立性，指審計機關及其審計人員依法獨立開展審計工作，作出審計判斷、提出審計報告、出具審計意見書和作出審計決定，其他行政機關、社會團體和個人不得干涉。

　　4.經(jīng)費上的獨立性，指審計機關履行職責所必須的經(jīng)費，按照審計法的規(guī)定單獨列入財政預算，以保證有足夠的經(jīng)費獨立開展工作。

　　5.對審計人員的保護。審計人員作為國家公務員，除享受國家公務員條例規(guī)定的權利，受到對公務員執(zhí)行職〖KG*4〗務的應有保障外，《審計法》對審計人員執(zhí)行職務的保護作出了專門規(guī)定，即審計人員依法執(zhí)行職務，受法律保護，不得打擊報復審計人員，并對拒絕、阻礙依法執(zhí)行職務和報復陷害審計人員的違法行為，規(guī)定了相應的法律責任。此外，審計人員對待被審計單位及被審計事項，應不為自己的好惡所左右，做到客觀公正，以保證審計工作的獨立性。

　　（三）客觀公正原則

　　客觀公正，就是審計機關在行使審計監(jiān)督權時必須公平、正當、實事求是，它是審計人員職業(yè)道德的重要內容?？陀^公正原則主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是審計機關和審計人員在執(zhí)行審計公務時，應對被審計單位保持客觀的地位，特別是審計人員收集證明材料，應當客觀公正，實事求是，防止主觀臆斷，保證證明材料的客觀性。審計報告和審計決定以及審計意見書都應堅持公正和客觀的態(tài)度。二是審計人員對其在執(zhí)行公務中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負有保密的義務。三是審計人員在辦理審計事項時，與被審計單位或者審計事項有利害關系的，應當主動回避。實行審計回避制度，目的是為了防止審計人員利用職權徇私舞弊，也可避免嫌疑，確保審計執(zhí)法的公正性。

　?。ㄋ模┞殬I(yè)謹慎原則

　　職業(yè)謹慎是防范審計風險應持有的工作態(tài)度。審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，必須保持職業(yè)謹慎。要對審計事項重要性和審計風險水平進行合理的判斷，選派合格的審計人員，制定合理的審計方案，并在工作過程中遵守審計規(guī)范，以提高審計意見的可靠性，避免因工作疏忽而遺漏重要審計事項或造成審計結論錯誤。

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　　廉潔奉公原則是指審計人員正確行使審計監(jiān)督職權，不徇私情，廉潔公正地執(zhí)行公務，克己奉公，艱苦奮斗，努力為人民服務等方面的要求和行為準則。廉潔公正原則是審計人員職業(yè)道德的核心內容。它主要包括兩個方面的內容：一是在行為方面，必須嚴格遵守審計工作紀律，不得利用審計權力為自己或者他人謀取私利；二是必須嚴格遵守審計工作程序，審計人員不得參加可能影響公正執(zhí)法的活動。