1%及3%非小微,收入有正有負,減征額部分抵減申報表填寫案例
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,主營業(yè)務為銷售貨物,選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份銷售一批貨物,自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計20.60萬元;2月份發(fā)生一批退貨,自行開具紅字增值稅普通發(fā)票價稅合計為46.35萬元;3月份銷售一批貨物,自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計為60.60萬元。
分析:根據2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日,除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅”,5號公告第一條及第四條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前,適用3%征收率征收增值稅的,按照3%征收率開具增值稅發(fā)票;納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”;“增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前,已按3%征收率開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,按照3%征收率開具紅字發(fā)票”。該企業(yè)2020年1月取得收入適用3%征收率,開具相應增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率,2月發(fā)生銷售退回,開具相應紅字增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率,3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅,開具相應增值稅普通發(fā)票可選擇1%征收率。
根據5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次”,該企業(yè)2020年一季度銷售額=206000÷(1+3%)-463500÷(1+3%)+606000÷(1+1%)=350000(元),減征額本期發(fā)生額=606000÷(1+1%)×2%=12000(元)
根據2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。”該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為35萬元,超過30萬元,不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
1.《增值稅減免稅申報明細表》:
第2行“減稅性質代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
第2行“本期發(fā)生額”=12000(元)
第2行“本期應抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+12000=12000(元)
第2行“本期實際抵減稅額”根據填表說明規(guī)定,小規(guī)模納稅人填寫時,第1行“合計”本列數=申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”,而申報表主表第16欄“本期應納稅額減征額”“本期數”小于或等于第15欄“本期應納稅額”時,按本期減征額實際填寫;當本期減征額大于第15欄“本期應納稅額”時,按本期第15欄填寫,本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。該納稅人當期僅有此一項減征項目,申報表主表第15欄=10500,小于12000,因此第2行“本期實際抵減稅額”=10500(元)。
第2行“期末余額”=本期應抵減稅額-本期實際抵減稅額=12000-10500=1500(元)
該企業(yè)2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅減免稅申報明細表》填報如下所示:
該企業(yè)銷售貨物應填寫至“貨物及勞務”列對應的相關欄次。
第1欄“ 應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率) ”=350000(元)
第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”=206000÷(1+3%)-463500÷(1+3%)+606000÷(1+1%)=350000(元)
第15欄“本期應納稅額”=350000×3%=10500(元)
第16欄“本期應納稅額減征額”=10500(元)
第20欄“應納稅額合計”=0(元)
第22欄“本期應補(退)稅額”=0(元)
該企業(yè)2020年一季度(稅款所屬期)《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》填報如下所示:
該企業(yè)2020年一季度無需繳納增值稅稅款。