小規(guī)模納稅人1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額全部抵減申報(bào)表填寫

1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額全部抵減申報(bào)表填寫案例

北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年1-2月銷售貨物取得收入41.2萬(wàn)元，自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，金額400000元，稅額12000元；3月因去年銷售貨物業(yè)務(wù)取消，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，金額-100000元，稅額-3000元；銷售貨物取得收入202000元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；提供鑒證咨詢服務(wù)取得銷售收入202000元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)取得銷售收入303000元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

分析：根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定：“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅”及2020年5號(hào)公告第一條、第二條規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票?！痹撈髽I(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月的各項(xiàng)收入，應(yīng)按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票......減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”。因此該企業(yè)3月銷售貨物不含稅銷售額=202000÷(1+1%)=200000（元）；提供鑒證咨詢服務(wù)不含稅銷售額=202000÷(1+1%)=200000（元）；提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)不含稅銷售額=303000÷(1+1%)=300000（元）。

根據(jù)2020年5號(hào)公告規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票?！币虼嗽撈髽I(yè)3月發(fā)生去年銷貨退回應(yīng)按照原3%征收率開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

該企業(yè)2020年第一季度銷售額為=412000÷（1+3%）-103000÷（1+3%）+202000÷(1+1%）+202000÷(1+1%)+303000÷（1+1%）=1000000（元）

根據(jù)2020年5號(hào)公告第三條規(guī)定：......減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。因此，該企業(yè)3月銷售貨物應(yīng)納稅額減征額=200000*2%=4000（元）；鑒證咨詢服務(wù)應(yīng)納稅額減征額=200000*2%=4000（元）；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)應(yīng)納稅額減征額=300000*2%=6000（元）。

根據(jù)2019年13號(hào)公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅?！痹摷{稅人2020年一季度不含稅銷售收入為100萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

1.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：

第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”。

第2行“本期發(fā)生額”=200000*2%+200000*2%+300000*2%=14000（元）

第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+14000=14000（元）

第2行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說(shuō)明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時(shí)，第1行“合計(jì)”本列數(shù)＝申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報(bào)表主表第15欄“貨物及勞務(wù)”列=15000，大于銷售貨物所產(chǎn)生的減征額4000元，申報(bào)表主表第15欄“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列=15000元，大于服務(wù)所產(chǎn)生的減征額10000元，因此第2行“本期實(shí)際抵減稅額”=4000+10000=14000（元）。

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)如下所示：

2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)提供銷售貨物收入應(yīng)填寫至“貨物及勞務(wù)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次，鑒證咨詢服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)應(yīng)填寫至“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。

第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）”“貨物及勞務(wù)”列次=400000-100000+200000=500000（元）；

第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅 銷售額（3%征收率）”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=200000+300000=500000（元）；

第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額” “貨物及勞務(wù)”列次 =400000-100000+200000=500000（元）

第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額” “服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=200000（元）；

第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=300000（元）

第15欄“本期應(yīng)納稅額”“貨物及勞務(wù)”列次=500000*3%=15000（元）；

第15欄“本期應(yīng)納稅額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=500000*3%=15000（元）；

第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“貨物及勞務(wù)”列次=200000*2%=4000（元）；

第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=200000*2%+300000*2%=10000（元）；

第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”“貨物及勞務(wù)”列次=15000-4000=11000（元）；

第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=15000-10000=5000（元）；

第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”“貨物及勞務(wù)”列次=11000（元）；

第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列次=5000（元）；

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：