國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告（附解讀）

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例（以下稱企業(yè)所得稅法實施條例）, 以及《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱稅收征管法）及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下： 
一、非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。
本公告所稱中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國稅法規(guī)定，應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所財產(chǎn)，中國境內(nèi)不動產(chǎn)，在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等（以下稱中國應(yīng)稅財產(chǎn)）。
間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)，是指非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的境外企業(yè)（不含境外注冊中國居民企業(yè)，以下稱境外企業(yè)）股權(quán)及其他類似權(quán)益（以下稱股權(quán)），產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相同或相近實質(zhì)結(jié)果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的非居民企業(yè)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。
二、適用本公告第一條規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得），應(yīng)按以下順序進(jìn)行稅務(wù)處理： 
（一）對歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所財產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場所財產(chǎn)所得），應(yīng)作為與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅； 
（二）除適用本條第（一）項規(guī)定情形外，對歸屬于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得），應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅； 
（三）除適用本條第（一）項或第（二）項規(guī)定情形外，對歸屬于在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得），應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。
三、判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實際情況綜合分析以下相關(guān)因素：
（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn)；
（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險是否能夠證實企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；
（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時間；
（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；
（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易的可替代性； 
（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；
（八）其他相關(guān)因素。
四、除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時符合以下情形的，無需按本公告第三條進(jìn)行分析和判斷，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：
（一） 境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn)；
（二） 間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)； 
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；
（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)。
五、與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定： 
（一）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得；
（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。
六、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)同時符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的： 
（一）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：
1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán)； 
2. 股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)；
3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。
境外企業(yè)股權(quán)50%以上（不含50%）價值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，本條第（一）項第1、2、3目的持股比例應(yīng)為100%。
上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。
（二）本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會減少。
（三）股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價。
七、間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場所財產(chǎn)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)計入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機(jī)構(gòu)、場所的所得，按照有關(guān)規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。
八、間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得或間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得按照本公告規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款，并提供與計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款入庫后30日內(nèi)層報稅務(wù)總局備案。
扣繳義務(wù)人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法及其實施細(xì)則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責(zé)任。
九、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項，并提交以下資料： 
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議（為外文文本的需同時附送中文譯本，下同）；
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個年度財務(wù)、會計報表；
（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易不適用本公告第一條的理由。
十、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下資料： 
（一）本公告第九條規(guī)定的資料（已提交的除外）；
（二）有關(guān)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易整體安排的決策或執(zhí)行過程信息；
（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等方面的信息，以及內(nèi)外部審計情況；
（四）用以確定境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的資產(chǎn)評估報告及其他作價依據(jù)；
（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；
（六）與適用公告第五條和第六條有關(guān)的證據(jù)信息；
（七）其他相關(guān)資料。
十一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需對間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易進(jìn)行立案調(diào)查及調(diào)整的，應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過直接轉(zhuǎn)讓同一境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項以上中國應(yīng)稅財產(chǎn)，按照本公告的規(guī)定應(yīng)予征稅，涉及兩個以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分別到各所涉主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。
各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)相互告知稅款計算方法，取得一致意見后組織稅款入庫；如不能取得一致意見的，應(yīng)報其共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)。
十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報繳納間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得應(yīng)納稅款，扣繳義務(wù)人也未扣繳稅款的，除追繳應(yīng)納稅款外，還應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十一、一百二十二條規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓方自簽訂境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)提供本公告第九條規(guī)定的資料或按照本公告第七條、第八條的規(guī)定申報繳納稅款的，按企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十二條規(guī)定的基準(zhǔn)利率計算利息；未按規(guī)定提供資料或申報繳納稅款的，按基準(zhǔn)利率加5個百分點計算利息。
十四、本公告適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得，以及非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)取得的所得（含間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得）與其所設(shè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，無須適用本公告規(guī)定，應(yīng)直接按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅。
十五、本公告所稱納稅義務(wù)發(fā)生之日是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效，且境外企業(yè)完成股權(quán)變更之日。
十六、本公告所稱的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指在中國應(yīng)稅財產(chǎn)被非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓的情況下，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)分別按照本公告第二條規(guī)定的三種情形確定。
十七、本公告所稱“以上”除有特別標(biāo)明外均含本數(shù)。
十八、本公告規(guī)定與稅收協(xié)定不一致的，按照稅收協(xié)定辦理。
十九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項，依據(jù)本公告執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第五條、第六條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第六條第（三）、（四）、（五）項有關(guān)內(nèi)容同時廢止。
特此公告。

2015年2月3日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》的解讀

一、為什么要發(fā)布《公告》？
答：為了進(jìn)一步明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號，以下稱“698號文”）中間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題的配套執(zhí)行程序，明確集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易是否可以適用安全港規(guī)則等納稅人關(guān)心的問題，明確與間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題有類似性質(zhì)的間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、機(jī)構(gòu)場所財產(chǎn)問題，特發(fā)布《公告》。
《公告》的制定和出臺是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用，是維護(hù)國家稅收主權(quán)和權(quán)益的重要工具?！豆妗芳葟恼邔用媾ζ胶夂镁S護(hù)我國稅收管轄權(quán)和促進(jìn)外國對華投資之間的關(guān)系，也從執(zhí)行層面盡量實現(xiàn)確定性，包括納稅遵從的確定性和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的確定性。
二、《公告》的法律依據(jù)是什么？
答：《公告》的法律依據(jù)是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例,以及《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則?！豆妗分猩婕耙话惴幢芏惏讣{(diào)查的具體程序，應(yīng)根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令2014年第32號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、《公告》的適用范圍是什么？
答：《公告》適用于不具有合理商業(yè)目的、規(guī)避中國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易，適用于被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)在華擁有特定應(yīng)稅財產(chǎn)（在華設(shè)立機(jī)構(gòu)場所、在華擁有不動產(chǎn)或不動產(chǎn)公司、在華擁有權(quán)益性投資資產(chǎn)）的情況，不適用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的情況。
四、如何理解《公告》第二條“股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的數(shù)額”？
答：如果一項間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的被調(diào)整定性為直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易，則按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《公告》規(guī)定可以就間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅。但如果被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價值來源包括中國應(yīng)稅財產(chǎn)因素和非中國應(yīng)稅財產(chǎn)因素，則需按照合理方法將轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得劃分為歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得和歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得，只需就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得按照公告調(diào)整征稅。
舉例而言，一家設(shè)立在開曼的境外企業(yè)（不屬于境外注冊中國居民企業(yè)）持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)和非中國應(yīng)稅財產(chǎn)兩項資產(chǎn)，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100，假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為80，歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得對應(yīng)為20，在這種情況下，只就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的80部分適用《公告》規(guī)定征稅；假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為120,歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為-20，那么即便轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100，仍需就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的120適用《公告》規(guī)定征稅。
五、如何判斷間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易及安排是否具有合理商業(yè)目的？
答：《公告》第三條列舉了判斷合理商業(yè)目的的相關(guān)因素。在實際稅收征管處理中，要基于具體交易（含未列明的其他相關(guān)因素），按照“實質(zhì)重于形式”的原則，對交易整體安排和所有要素進(jìn)行綜合分析判斷，不應(yīng)依據(jù)單一因素或者部分因素予以認(rèn)定。所列因素基本含義如下：
第（一）項和第（二）項因素，要求從被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)股權(quán)價值來源以及境外企業(yè)資產(chǎn)和收入構(gòu)成判斷間接轉(zhuǎn)讓交易的主要標(biāo)的是否為中國應(yīng)稅財產(chǎn)。
第（三）項因素，要求通過功能風(fēng)險分析判斷被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)及下屬其他境外中間層公司的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。通常從相關(guān)企業(yè)股權(quán)設(shè)置以及人員、財產(chǎn)、收入等經(jīng)營情況和財務(wù)信息入手，分析被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)與相關(guān)企業(yè)實際履行功能和承擔(dān)風(fēng)險的關(guān)聯(lián)性，及其在企業(yè)集團(tuán)架構(gòu)中的實質(zhì)經(jīng)濟(jì)意義，但要注意行業(yè)差異和特點。
第（四）項因素，要求從時間間隔上考量間接轉(zhuǎn)讓交易及相關(guān)安排的籌劃痕跡。舉例而言，如果境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓前短時間內(nèi)搭建了中間層公司并完成間接轉(zhuǎn)讓，那么這種交易安排就具有明顯的籌劃痕跡，非常不利于合理商業(yè)目的的判定。
第（五）項因素，要求從境外應(yīng)繳稅情況判斷是否存在跨國稅收利益。境外應(yīng)繳納所得稅情況包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在其居民國應(yīng)繳稅情況和被轉(zhuǎn)讓方所在地應(yīng)繳稅情況。應(yīng)繳稅情況不僅考慮間接轉(zhuǎn)讓交易在境外實際繳納的稅款，還要考慮境外盈虧抵補(bǔ)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等影響境外所得稅稅基的境外稅收法律適用情況。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓方居民國和被轉(zhuǎn)讓方所在地總體應(yīng)繳納所得稅低于該間接轉(zhuǎn)讓交易在我國應(yīng)繳稅數(shù)額，那么就可以證明間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易存在跨國稅收利益。
第（六）項因素，要求從直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易與間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易間的可替代性分析判定間接交易是否存在合理商業(yè)實質(zhì)。可替代性分析要考慮市場準(zhǔn)入、交易審查、交易合規(guī)和交易目標(biāo)等多種商業(yè)和非商業(yè)因素，不應(yīng)僅憑單一因素（如市場準(zhǔn)入限制）予以認(rèn)定。
第（七）項因素，要求考慮交易適用稅收協(xié)定（安排）的影響，包括適用稅收協(xié)定（安排）的可能性和結(jié)果（含反濫用稅收協(xié)定規(guī)則的適用結(jié)果）。
六、如何理解《公告》第五條第（一）項中“在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)”規(guī)定的含義？
答：一是買入和賣出交易均應(yīng)該在公開市場上進(jìn)行，排除人為控制的可能。由于交易市場處于境外，在交易環(huán)境和方式上各地之間會存在較多差異，同一地區(qū)也可能存在多個公開交易市場，需要依據(jù)各個市場的公開程度進(jìn)行具體認(rèn)定。市場的公開程度主要取決于可參與競價的獨(dú)立交易主體數(shù)量和競價過程。
二是買入并賣出的標(biāo)的為同一上市公司股票。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在公開市場賣出的上市公司股份為在公司上市之前或者上市之后通過非公開市場買入，或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在公開市場買入上市公司股份后再通過非公開市場賣出該股份，均不符合本項規(guī)定的條件。
七、怎樣判斷是否符合《公告》第六條第（二）項規(guī)定的條件？
答：該項要求旨在將以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的的集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易排除在安全港之外。而是否構(gòu)成以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的的集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易，則通過本次集團(tuán)內(nèi)部交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易與在未發(fā)生本次集團(tuán)內(nèi)部交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易比較稅收結(jié)果進(jìn)行測試，凡前者稅收結(jié)果可能優(yōu)于后者的，均不能排除本次集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易不是以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的。
舉例而言，如A公司為一家非居民企業(yè)，將其持有的境外企業(yè)C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)內(nèi)B公司（另一家非居民企業(yè)），因為C公司直接或間接持有中國居民企業(yè)5%股權(quán)，該項交易構(gòu)成間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)交易，如果B公司可以適用的稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款限制中國對該中國居民企業(yè)5%股權(quán)的直接轉(zhuǎn)讓所得征稅，而A公司可以適用的稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款則不予限制，那么本次交易后B公司可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)交易因其可以適用的稅收協(xié)定待遇，可以適用《公告》第五條第（二）項規(guī)定而不予征稅。相比之下，在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易下的相同或類似交易，即由A公司轉(zhuǎn)讓但與前述 B公司可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)交易相同或類似的交易，因A公司不能適用同等的稅收協(xié)定待遇，而得不到同等的稅收結(jié)果，不能排除本次交易不是以獲取更有利的稅收結(jié)果為目的，該交易就不符合《公告》第六條第（二）項規(guī)定的條件。
需要注意的是，即使該集團(tuán)內(nèi)部間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易不符合《公告》第六條的規(guī)定，并不意味著一定會被認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，是否具有合理商業(yè)目的應(yīng)按照《公告》第三條規(guī)定判斷。
八、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生后，納稅人在報告信息和提供資料方面有何義務(wù)？
答：《公告》未對間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易設(shè)定強(qiáng)制性的報告義務(wù)。第九條規(guī)定，間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方和被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)可以（非強(qiáng)制）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告該轉(zhuǎn)讓事項，并提交相關(guān)資料。這與698號文相比有較大的改變，一是由強(qiáng)制報告義務(wù)變?yōu)榻灰紫嚓P(guān)方自主選擇是否報告信息；二是提交的資料相對簡單，屬于交易必備資料，無需額外準(zhǔn)備，為報告主體提供便利；三是可報告的主體擴(kuò)展為間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)，利于交易相關(guān)方選擇合適的報告主體和途徑。
雖然《公告》對間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易沒有設(shè)定強(qiáng)制的報告義務(wù)，由納稅人或扣繳義務(wù)人自行判定是否報告并提交資料，但是《公告》第八條和第十三條規(guī)定，如果該交易需繳納中國企業(yè)所得稅，是否提交資料的法律后果是有區(qū)別的，旨在鼓勵納稅人或扣繳義務(wù)人主動報告并提供相關(guān)資料。
《公告》第十條還規(guī)定，間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料。這是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查環(huán)節(jié)要求交易相關(guān)方提供資料的權(quán)力，也是相關(guān)方依法應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。
九、間接轉(zhuǎn)讓涉及兩項以上中國應(yīng)稅財產(chǎn)，按公告規(guī)定應(yīng)予征稅，涉及兩個以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)如何處理？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年24號）第六條第五款規(guī)定，對間接轉(zhuǎn)讓涉及兩個以上且不在同一?。ㄊ校┲袊用衿髽I(yè)股權(quán)的，可選擇向其中一個居民企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料，由該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商是否征稅并報總局，經(jīng)確定征稅的，境外投資方應(yīng)分別到中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。該規(guī)定允許轉(zhuǎn)讓方選擇向一地稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料，避免多地重復(fù)報告負(fù)擔(dān)。但由于《公告》第九條已將信息報告義務(wù)明確為非強(qiáng)制性提交資料，交易相關(guān)方可以自行選擇向一地或多地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。對于按《公告》規(guī)定應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅涉及多個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的情形，《公告》第十二條明確了屬地管轄的原則，并規(guī)定了所涉主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)配合的責(zé)任。
十、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)職責(zé)是什么？
答：根據(jù)本《公告》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)包括：
一是接受間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜并提供的相關(guān)資料，并提供便利。
二是搜集內(nèi)外部相關(guān)信息并加強(qiáng)比對分析，判斷是否存在利用間接轉(zhuǎn)讓交易規(guī)避繳納我國企業(yè)所得稅的風(fēng)險，可以根據(jù)調(diào)查的需要，依據(jù)《公告》第十條規(guī)定，要求交易相關(guān)方提供資料。
三是需對間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易進(jìn)行立案調(diào)查及調(diào)整的，應(yīng)按照一般反避稅的規(guī)定執(zhí)行。
四是對間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)依法征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法和本公告的規(guī)定，對應(yīng)納稅款加收利息，或者追究扣繳義務(wù)人的責(zé)任。